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政策法規
建築施工企業未施工先開專票,收入何時確認?
发布时间:2021/7/15 9:51:23     作者:综合办


(轉自公衆號:每日財稅訊息 )

 

A企業尚未施工,但是甲方要求A公司必須先開具9%的建築服務的增值稅專用發票,那麽A企業的收入何時確認?這個問題,需要從三個方面分析,分別是增值稅、企業所得稅和會計處理。

一、增值稅

政策依據:

    《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36號)附件1:營業稅改征增值稅試點實施辦法

第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間爲:

    (一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資産、不動産過程中或者完成後收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,爲服務、無形資産轉讓完成的當天或者不動産權屬變更的當天。

政策分析:

     A企业在发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据前已经开具发票,增值税纳税义务时间为开具发票的当天。所以,A企业开具9%税率专票时,应当确认增值税销售额。

如果雙方可以協商一致開具建築服務預收款的不征稅發票,則此時也無需確認增值稅銷售額。

二、企業所得稅

政策依據:

    《企业所得税法实施条例》第二十三条规定,企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

      再根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(國稅函〔2008〕875號)的規定:(三)企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額,根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入後的金額,確認爲當期勞務收入;同時,按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本後的金額,結轉爲當期勞務成本。

政策分析:

     依据上述政策,企业所得税的收入应该按照完工进度来确认。因此,如果尚未开工先开具发票,不应该确认企业所得税的收入。

三、會計處理

政策依據:

    《企业会计准则第14号——收入》第十二条 对于在某一时段内履行的履约义务,企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入,但是,履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质,采用产出法或投入法确定 恰当的履约进度。其中,产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度;投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义务,企业应当采用相同的方法确定履约进度。

當履約進度不能合理確定時,企業已經發生的成本預計能夠得到補償的,應當按照已經發生的成本金額確認收入,直到履約進度能夠合理確定爲止。

政策分析:

     依据上述政策,会计上确认收入是遵循履约进度,因此,如果尚未开工,会计核算上也不应该确认收入。

 


 

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